Aclaraciones sobre la hipoteca unilateral como garantía de deuda tributaria

Por fin, tenemos criterio para las hipotecas unilaterales en garantía de aplazamientos y fraccionamientos.

La tributación de las hipotecas unilaterales de los deudores, por deudas tributarias, frente a la Agencia Tributaria u otros organismos por tributos exigidos se ha visto aclarada por la reciente Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central visto en recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio, de fecha 3 de diciembre de 2013 con numero 00/947/2013,

Tanto en periodo voluntario como ejecutivo, en los que el deudor pretende efectuar un aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria con una garantía hipotecaria sobre un bien inmueble propio o de un tercero que lo presta, formalizando una escritura publica de hipoteca unilateral a favor de la AEAT o del organismo que corresponda para garantizar el aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado y concedido con el requisito de formalizar dicho tipo de garantía.

Hasta ahora, las distintas Comunidades Autónomas venían interpretando que la operación de hipoteca unilateral se encontraba sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos y Actos Jurídicos Documentados (ITD/AJD), en la modalidad de AJD y el sujeto pasivo era el deudor frente a la AEAT u otro organismo que solicitaba el aplazamiento y/o fraccionamiento con la garantía de una hipoteca sobre un bien inmueble a favor de dicho organismo. Pues por fin todo se ha aclarado:

  • Si la hipoteca unilateral es constituida por un particular, no sujeto pasivo del Impuesto sobre el valor añadido (IVA), la operación queda sujeta al ITP/AJD, en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, al tipo de gravamen del 1%; sin embargo, si la AEAT o el organismo que mantiene la deuda tributaria acepta dicha hipoteca, al tratarse de un derecho real, el sujeto pasivo será el acreedor hipotecario, el organismo publico, y la operación quedara exenta al cumplir los requisitos para la aplicación de la exención subjetiva. Si no se acepta la hipoteca, la operación de hipoteca unilateral tributará por la modalidad de AJD, documentos notarial con cuota gradual, siendo el sujeto pasivo el adquirente del bien o derecho, en este caso, igualmente, el organismo publico, por lo que quedara exento de tributación al aplicar de nuevo los requisitos de exención subjetiva de la normativa ITP/AJD.
  • Si la hipoteca unilateral es constituida por un empresario o profesional, es una operación sujeta al IVA y el sujeto pasivo será el organismo publico que mantiene la deuda, como adquirente del derecho, y quedará exenta por aplicación de los requisitos de exención subjetiva de la normativa del ITP/AJD.

Como siempre, esperamos que esta información sea valiosa para vosotras y vosotros.

Juan Manuel Toro Fernández
Emede y Asociados Asesores Tributarios, SLP

Exención de créditos hipotecarios a efectos del ITP y AJD (hasta ahora sólo se aplicaba a los préstamos)

Pocas veces en la vida tributaria nos podemos encontrar tan felices, además, después de la vuelta de las vacaciones. Nos acabamos de encontrar encima de la mesa una Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central (TEAC) de fecha 16 mayo 2013 donde se aplica la exención del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados prevista en la Ley 2/1994 cuando se otorga, según el caso expuesto, una escritura de modificación del tipo de interés en el que se establece un interés fijo para un primer período y un interés de referencia al aplicado en el mercado de capitales de Madrid (MIBOR) en períodos posteriores. La gran novedad: se trata de un crédito y no de un préstamo.

Hay que advertir que hasta ahora hay diversidad en los pronunciamientos de los diferentes tribunales sobre este tema. Como suele ocurrir con las sentencias que sientan jurisprudencia innovadora, hay algunos que no comparten el criterio del TEAC y otros que sí lo comparten. Al igual que encontramos respuestas a varias consultas que no comparten el criterio del TEAC en la doctrina de la Dirección General de Tributos.

La clave del cambio de criterio lo da la propia resolución del Tribunal Económico Administrativo Central aplicando una lógica aplastante pues indica que: aunque desde una perspectiva civil la naturaleza y finalidad de ambas figuras pueden ser distintas; considera que desde un punto de vista fiscal, concretamente a efectos de ITP y AJD, la tradición los ha equiparado. Si además añadimos que las entidades de crédito no diferencian claramente el crédito del préstamo en sus productos. No descubrimos aquí que, en muchas ocasiones, encontramos las características de ambas simultáneamente en productos ofertados por entidades financieras, por ejemplo, sin tener en cuenta para la denominación de un producto como crédito que la entrega del capital no se realiza en su totalidad al inicio de la operación.

El TEAC entiende que en las sucesivas leyes modificadoras del mercado hipotecario aprobadas tras la Ley 2/1994 pretenden conseguir la igualdad de tratamiento de los diversos tipos de préstamos y créditos hipotecarios existentes en el mercado.

Por último, el TEAC considera que estas conclusiones no implican una extensión analógica de la norma sino una interpretación de las normas jurídicas adaptadas a nuevos tiempos y que, por lo tanto, no vulneran la prohibición de analogía que prevé el artículo 14 de la Ley General Tributaria.

Por fin, los usos y costumbres vuelven a ser fuente del Derecho, asunto que estudiamos en los manuales de inicio al Derecho Civil, pero que en el Tributario no lo vemos con frecuencia. Estamos de enhorabuena.

Juan Manuel Toro Fernández
Emede y Asociados Asesores Tributarios, SLP

El cálculo erróneo de los intereses de demora por parte de la AEAT

El Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) ya se ha pronunciado sobre la incorrecta liquidación de intereses de demora que efectúa la Agencia Tributaria cuando se anula una liquidación en vía económico-administrativa o judicial y se dicta una nueva.

Con fecha 11 de abril de 2013 dictó el TEAC una resolución en la que se recoge el criterio que ya fue sentado por el TS en Sentencias de 14 de junio de 2012 y 25 de octubre de 2012 en relación a la liquidación de los intereses de demora devengados cuando un tribunal dicta una nueva liquidación que anula a la inicialmente dictada por la Administración Tributaria. Este cambio de criterio consiste en lo siguiente:

Hasta ahora la Administración cuando practicaba una liquidación que el contribuyente recurría, liquidaba intereses de demora por todo el plazo que media desde que se presentó la autoliquidación hasta que la comprobación adquiría firmeza en vía económico-administrativa o judicial.

El cambio de criterio recogido primero por el TS y ratificado ahora por el TEAC es el siguiente: Si se presenta una autoliquidación que es comprobada por la Administración de la que deriva una liquidación y dicha liquidación es posteriormente anulada, solo podrán exigirse intereses de demora hasta la fecha en que se dictó la liquidación inicial posteriormente anulada.

Pongamos un ejemplo:

Un contribuyente presenta su declaración de la renta el 30 de junio de 2010 con un importe a ingresar de 100.

El 30 de junio de 2012 la Administración inicia un procedimiento de comprobación y dicta liquidación provisional por importe de 1.000.

El contribuyente recurre esa liquidación llegando hasta el TEAC que le da la razón parcialmente, anula la liquidación de 1.000 y dicta una nueva de 200 el 30 junio de 2014.

Con el criterio anterior, se devengarían intereses desde el 1 de julio de 2010 hasta el 30 de junio de 2014. Con este nuevo criterio, solo se devengarán intereses desde el 1 de julio de 2010 hasta el 30 de junio de 2012.

Ejemplo comparativo entre el antiguo y el nuevo criterio para el cálculo de los intereses de demora

Ejemplo comparativo entre el antiguo y el nuevo criterio para el cálculo de los intereses de demora.

Tendremos que estar atentos a las liquidaciones de intereses que nos efectúe la Administración por si el cálculo recoge este criterio.

Alicia Suárez
Emede y Asociados Asesores Tributarios, SLP