Fecha a efectos fiscales de la disolución con liquidación de una sociedad

En una reciente Sentencia de la Audiencia Nacional de fecha 19.6.17, EDJ 154739 se ha resuelto el eterno debate de la fecha en la que se producen los efectos fiscales en una operación de disolución y liquidación de una sociedad.

El supuesto parte de una inspección fiscal, y la sociedad inspeccionada que fue disuelta, considera que la fecha de los efectos debe ser la del acuerdo de la Junta General de socios de disolución y liquidación, que es cuándo se adjudican a los socios los bienes y derechos de la sociedad que se extingue.

La fecha de disolución a efectos fiscales debe ser la de fecha la de la escritura pública de elevación del acuerdo de disolución y liquidación

La fecha de disolución a efectos fiscales debe ser la de fecha la de la escritura pública de elevación del acuerdo de disolución y liquidación

Por otra parte, la Administración Tributaria considera que la fecha debe ser la de elevación a publico del acuerdo anterior, que en este caso se produce en el año siguiente.

Teniendo en cuenta el articulo 383 y siguientes de la Ley de sociedades de capital y la jurisprudencia del Tribunal Supremo en Sentencia del 03.11.11, EDJ 19764, la Audiencia Nacional entiende que es necesario tomar como fecha la de escritura pública de elevación del acuerdo de disolución y liquidación, pues en este caso en el que además existen inmuebles que se adjudican a los socios, no basta con el acuerdo de adjudicación de la Junta General, ya que es necesario un acto de los liquidadores de satisfacción de la cuota de liquidación, que requiere la observancia de las garantías de los acreedores.

Además, al existir un auténtico acto traslativo de dominio, la operación debe ajustarse a las normas sobre transmisión de bienes inmuebles, y muy especialmente las que contemplan el título y el modo como medio de adquisición de la propiedad, y por tanto, la escritura pública de adjudicación, según lo establecido en el artículo 1462 del Código Civil.

Juan Manuel Toro Fernández - Emede & Asociados Asesores Tributarios

Juan Manuel Toro Fernández
Emede y Asociados Asesores Tributarios, SLP

Tips para sociedades mercantiles en fase de liquidación

20 notas a tener en cuenta para las sociedades mercantiles que han tomado el acuerdo de disolución y se encuentran en fase de liquidación.

  1. Añadir a la denominación social “en liquidación”.
  2. Liquidadores por tiempo indefinido (incluso sociedades anónimas).
  3. En el plazo de 3 meses desde el acuerdo de disolución, el liquidador formulará un balance e inventario.
  4. A los liquidadores corresponde percibir los créditos sociales y pagar las deudas sociales.
  5. En sociedades anónimas, con desembolsos pendientes, les corresponde percibir y exigir los mismos.
  6. Los liquidadores deberán llevar la contabilidad.
  7. Los liquidadores deberán enajenar los bienes sociales; en sociedades anónimas., los inmuebles en pública subasta (derogado).
  8. En el plazo de los 6 primeros meses de cada ejercicio se presentará a la junta general y publicarán en el BORME (derogado):
    • Estado anual de cuentas (no son cuentas anuales).
    • Informe sobre situación de la sociedad y marcha de la liquidación (no es memoria).
  9. Transcurridos 3 años desde el acuerdo de disolución, sin someter a la aprobación de la Junta General el balance final de liquidación, cualquier socio o persona con interés legítimo podrá solicitar del juez de lo mercantil la separación del liquidador. Si no existe causa que justifique la dilación nombrará otro liquidador.
  10. Concluidas las operaciones de liquidación, los liquidadores someterán a la aprobación de la junta general un balance final, un informe completo y un proyecto de división entre los socios del activo resultante.
  11. Los liquidadores no podrán satisfacer la cuota de liquidación a los socios sin la previa satisfacción a los acreedores del importe de los créditos o sin consignarlo en una entidad de crédito.
  12. La cuota de liquidación será proporcional a cada socio.
  13. La cuota de liquidación será percibida en dinero o en especie.
  14. Transcurrido el plazo de impugnación del balance de liquidación se procederá al pago de la cuota de liquidación a los socios.
  15. Escritura pública de liquidación otorgada por los liquidadores:
    • Que ha transcurrido el plazo de impugnación del acuerdo de aprobación del balance final.
    • Que se ha pagado a los acreedores o a la consignación de sus créditos.
    • Que se ha satisfecho a los socios la cuota de liquidación.
    • Se incorporarán el balance final de liquidación y la relación de socios y el valor de la cuota de liquidación que le ha correspondido.
  16. Se inscribirá la escritura de liquidación.
  17. Los liquidadores depositarán en el Registro Mercantil los libros y documentos de la sociedad.
  18. Los liquidadores responderán frente a los socios y acreedores.
  19. Los activos sobrevenidos se repartirán entre los socios.
  20. De los pasivos sobrevenidos responderán los antiguos socios solidariamente hasta el límite de lo recibido como cuota de liquidación.

Juan Manuel Toro Fernández
Emede y Asociados Asesores Tributarios, SLP