2021: Modificaciones en el comercio internacional a través de internet

La aprobación de la Directiva UE/2017/2455 incluyó una serie de cambios en la tributación de las operaciones a distancia de entregas y prestaciones de servicios. Vamos a repasar estos cambios que entran en vigor en distintas fechas.

El 1 de enero de 2019 ya entró en vigor la modificación relativa al régimen optativo para las prestaciones de servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión o electrónicos en el IVA, cuyo importe total facturado por este tipo de servicios prestados a consumidores finales de otros Estados Miembros no excediera de 10.000 euros IVA excluido, según el cual las empresas que no superaban este importe podían optar por tributar estas operaciones en su propio país o hacerlo a través de la Mini Ventanilla Única (Mini Non-Stop Shop- MOSS) en los estados miembros de la Unión Europea de destino de los servicios.

2021 es la fecha en la que se modificará el país de devengo del IVA en las transacciones de comercio electrónico internacionales

2021 es la fecha en la que se modificará el país de devengo del IVA en las transacciones de comercio electrónico internacionales

Pues bien, el Estado tendrá que realizar las modificaciones necesarias para implementar los cambios venideros que abordan entre otras cuestiones la venta de bienes a través de internet a consumidores finales que entrará en vigor en 2021.

Consiste en un paso más en este sentido y modificar también la localización del devengo del IVA en el caso de venta de productos físicos para que tributen en sede del destinatario, es decir, en el país de residencia del consumidor final.

La idea es actualizar el sistema de ventas a distancia para adaptarlo al comercio online, de forma que las ventas tributen en el estado miembro de residencia del consumidor final.

Vamos a explicarlo con un ejemplo: Si tenemos una empresa en España que vende productos a través de internet, por ejemplo productos de bisutería, a consumidores finales localizados en diferentes estados miembros de la Unión Europea, los mismos en este momento tributan en sede del vendedor, es decir, en España y se repercute el IVA español. Con el cambio normativo que entrará en vigor en 2021, esta misma venta tributará en sede del consumidor final, y se repercutirá el IVA de dicho país, Francia, Italia, Alemania… etc.

Igual que ocurre con las prestaciones de servicios por vía electrónica, la liquidación de IVA de los diferentes países no tendrá que hacerse país por país sino que se hará a través de la sede de la Agencia Tributaria española a través de la cual se ingresarán las cuotas de IVA de los diferentes países a través de la Mini Ventanilla Única (Mini Non-Stop Shop- MOSS).

Asimismo, se ha establecido el umbral de 10.000 euros, por lo que si la entrega de bienes es inferior al mismo seguirán tributando en España como hasta ahora.

Entendemos que estos cambios son adecuados a los tiempos que vivimos como una adaptación de la normativa a una realidad en la que cada vez más empresas, de gran tamaño y también Pymes venden y prestan servicios en el tráfico internacional y también existen las herramientas necesarias dentro de las administraciones fiscales de poder recaudar impuestos por cuenta del resto de los Estados Miembros de una forma fácil.

Lidia Planas Martín - Emede ETL Global

Lidia Planas Martín
lplanas@etl.es
Emede ETL Global

Clientes de dudoso cobro y la recuperación del IVA

Como consecuencia del dinamismo en el mundo empresarial, cada vez es más necesario llevar a cabo un buen cierre contable y fiscal en las empresas.

Es por ello que recomendamos realizar un precierre de la empresa en los meses de noviembre-diciembre con objeto de tener una previsión de cuál va a ser el resultado del ejercicio a punto de culminar.

Teniendo en cuenta la relevancia que suponen los ingresos en el resultado de las empresas, consideramos suficientemente importante estudiar con más detenimiento cuándo clasificar a un cliente como cliente de dudoso cobro, así como determinar cuáles son los requisitos que debe cumplir la empresa para recuperar el IVA de dichas facturas.

Cuándo se demuestra que un cliente es de dudoso cobro podemos solicitar la devolución del IVA de las facturas incobrables

Cuándo se demuestra que un cliente es de dudoso cobro podemos solicitar la devolución del IVA de las facturas incobrables

¿Cuándo podemos considerar contablemente que un cliente es cliente de dudoso cobro?

Según el Art. 13.1 de la LIS, para que podamos considerar un cliente como un cliente de dudoso cobro es necesario que se den alguna de las siguientes circunstancias:

  1. Hayan transcurrido más de 6 meses (PYMES) desde el vencimiento de la operación. En la práctica, se recomienda tener pruebas que demuestren que dicha reclasificación se ha efectuado una vez se han realizado, sin éxito, labores de gestión del cobro de dicha deuda ya que aunque la AEAT no establece de manera reglamentaria que este sea un requisito para poder hacer la reclasificación, si es cierto que puede solicitar pruebas que demuestren que se han realizado labores de cobro.
  2. Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
  3. Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
  4. Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.

Si cumplimos alguno de estos requisitos podemos hacer la reclasificación del “Cliente” a “Cliente de dudoso cobro” por el importe de la base.

¿Qué podemos hacer para recuperar el IVA por cuotas repercutidas a clientes que resultan total o parcialmente incobrables?

Para recuperar el IVA de un cliente que hemos clasificado como de dudoso cobro, para recuperar el IVA tendremos que seguir los siguientes pasos:

  1. Debe haber transcurrido más de 6 meses (PYMES) o 1 año desde que se produjo el devengo de la factura.
  2. Debe existir reclamación judicial o requerimiento notarial a través del cual se haya exigido el cobro de la misma.
  3. Deberemos emitir factura rectificativa indicando en la misma que el motivo por el que emite la misma:

    Art. 80.4 LIVA – La base imponible también podrá reducirse proporcionalmente cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables.

    La emisión de dicha factura no exime al cliente en cuestión de la deuda que tiene con la entidad. Con esta únicamente recuperamos el IVA de la factura que consideramos va a ser incobrable.

  4. Según el Art. 24.2ª 2º del RIVA, deberemos informar a la AEAT a través del Modelo 952 en el plazo que viene reglamentariamente establecido.
  5. Deberemos enviar la factura rectificativa al cliente en cuestión a través de burofax.

¿Qué ocurre con el IVA de las facturas por las que no podemos hacer factura rectificativa?

En el caso de aquellas facturas por las que haya pasado más de 3 meses desde los 6 meses (PYMES) o 1 año desde que se produjo la fecha del devengo de la factura, tendrán la consideración de impagadas por lo que no habrá opción de recuperar el IVA de estas.

Es necesario recordar que el cierre contable es un proceso cuya finalidad principal no es otra que la de cancelar las cuentas de resultados, para trasladarlas a las cuentas de balances respectivas. Con dicho cierre conseguiremos conocer el resultado económico del periodo y saber a cuánto ascienden las pérdidas o ganancias del ejercicio.

Rocío Bautista Ruiz - Emede & Asociados Asesores Tributarios

Rocío Bautista Ruiz
Emede ETL Global

Tributación de las cestas navideñas

Se acerca la Navidad y la mayoría de la población, además de llevar algún décimo o participación para el sorteo de Navidad, también participa en rifas de cestas y otros premios vinculados al sorteo del 22 de diciembre.

Si eres premiado con un lote de productos navideños o cesta de navidad, que son sorteadas cada año en función del número agraciado con “el gordo” de la lotería del día 22 de diciembre, debes saber que existe la obligación de tributar ante la Agencia Tributaria como una ganancia patrimonial en la base general de la Declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) de ese ejercicio, aunque en la práctica no sea lo habitual, circunstancia que tampoco suele ser reclamada por Hacienda.

Analizamos cómo tributan las cestas de Navidad

Analizamos cómo tributan las cestas de Navidad

No obstante, la Ley del IRPF especifica que cualquier ganancia patrimonial debería declararse en la Renta del ejercicio correspondiente.

Sin embargo, existen diferencias entre las cestas premiadas por cualquier sorteo o rifa, de las que regalan las empresas a sus empleados. De tal forma, que la cesta de empresa se consideraría como retribución en especie en nómina, lo que conllevaría valorar a precio de mercado el costo de la misma, mientras que las cestas percibidas por sorteo serían declaradas como ganancia patrimonial valoradas también a valor de mercado.

Si eres el agraciado de un sorteo en la que se rifa una “macrocesta” y el premio es un ciclomotor o vehículo, también hay que tener en cuenta que correría de tu cuenta el pago del impuesto de matriculación del mismo.

Aunque habitualmente no se declaren este tipo de premios o sorteos, hay que tener en cuenta que la normativa española lo regula como ganancia que ha de tributar, por lo que entraría dentro del criterio de cada agraciado declararla o no. En cualquier caso, suerte a todos nuestros lectores!!

Beatriz Gaspar García - Emede & Asociados Asesores Tributarios

Beatriz Gaspar García
Emede y Asociados Asesores Tributarios, SLP