Análisis de la plusvalía municipal en caso de fallecimiento en el municipio de Málaga

En caso de fallecimiento, se produce el devengo del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, conocido habitualmente como plusvalía municipal; este impuesto grava la transmisión mortis causa de los inmuebles propiedad del fallecido.

Pues bien, recomendamos analizar atentamente las ordenanzas fiscales de los municipios donde se ubiquen los inmuebles objeto de transmisión mortis causa, pues, como veremos a continuación, existen supuestos de reducción importante de la cuota tributaria a pagar por dicho impuesto, cuando se cumplan determinados requisitos.

Así, para el municipio de Málaga, la ordenanza fiscal vigente para el ejercicio 2013, que regula el impuesto citado, indica en el articulo 6º, la posibilidad de reducciones mediante la aplicación de determinadas bonificaciones que van desde en 85% al 50% para aquellos inmuebles considerados como vivienda habitual y que sean heredados por los descendientes y adoptados, cónyuges y los ascendientes y adoptantes.

La cuota a bonificar será para aquellas viviendas habituales en el porcentaje anterior, siempre que el valor catastral para el ejercicio 2013 se encuentre entre 0 y 100.000 euros. Igualmente, es necesario demostrar que la convivencia con el causante ha sido durante al menos los dos años anteriores, y mantener durante otros dos años.

Pero atención, esta bonificación debe ser solicitada dentro del plazo de 6 meses desde la fecha del fallecimiento, por lo que si no se indica nada, no existirá aplicación de bonificación alguna.

Por su interés, y como despedida y cierre, reproducimos literalmente el referido articulo 6º:

En los supuestos de transmisión o constitución de derechos reales de goce limitativos del dominio, de la vivienda habitual del causante, realizadas a título lucrativo por causa de muerte a favor de los descendientes y adoptados, los cónyuges y los ascendientes y adoptantes, la cuota íntegra resultante gozará de una bonificación de conformidad con los siguientes criterios:

  • Viviendas de valor catastral inferior a 50.000 €: 85%
  • Viviendas con valor catastral comprendido entre 50.000’01 y 72.120’19 €: 75%
  • Viviendas con valor catastral entre 72.120’20 y 100.000 €: 50%

En todo caso, para tener derecho a la bonificación, los adquirentes deberán demostrar una convivencia con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento, lo cual se acreditará a través del padrón municipal de habitantes, y mantener la adquisición durante los dos años siguientes, salvo que falleciesen dentro de ese plazo.

El incumplimiento del requisito del mantenimiento de la adquisición implicará la perdida del derecho al disfrute de la bonificación y la obligación de pago de la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la misma y de los intereses de demora correspondientes.

La bonificación tendrá carácter rogado, debiendo solicitarse dentro del plazo de seis meses prorrogables por otros seis a que se refiere el artículo 17º-2 b) de la presente Ordenanza. Dicha solicitud se entenderá como provisionalmente concedida, sin perjuicio de su posterior comprobación y de la práctica en su caso de la liquidación que proceda.

Juan Manuel Toro Fernández
Emede y Asociados Asesores Tributarios, SLP

El cálculo erróneo de las plusvalías municipales

La Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de 17 de abril de 2012 confirma lo que ya advirtió el Juzgado de lo Contencioso-Administrativo de Cuenca: los Ayuntamientos no efectúan de forma correcta el cálculo de las plusvalías.

El Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU), comúnmente conocido como “plusvalía municipal”, es un tributo que grava el incremento que experimenta el valor de dicho terreno como consecuencia de su transmisión (ya sea por venta, donación o herencia) o la constitución de un derecho real limitativo de dominio (como un usufructo).

La plusvalía se calcula aplicando a la base imponible el tipo de gravamen fijado por cada Ayuntamiento. El tema controvertido aparece a la hora de calcular el importe de la base imponible (BI). Señala la ley que:

La base imponible está constituida por el incremento del valor de los terrenos, puesto de manifiesto en el momento del devengo y experimentado a lo largo de un período máximo de 20 años.

Para ello habrá de tenerse en cuenta el valor del terreno en el momento del devengo, tomando como referencia el valor a efectos del IBI, y aplicándole el porcentaje anual que determine cada Ayuntamiento, sin que pueda exceder de 3 para un período de hasta 20 años. Por tanto, tendríamos lo siguiente:

Plusvalía = BI x Tipo gravamen
donde
BI= Valor del terreno a efectos del IBI x (porcentaje anual x nº años)

Este es el cálculo que efectúan los Ayuntamientos. No obstante, aplicando esta fórmula parece que lo que se calcula es el incremento que experimentará el terreno en los 20 años siguientes. Así lo entendió un contribuyente que presentó a la Administración un cálculo alternativo que fue considerado válido por el Juzgado de lo Contencioso-Administrativo de Cuenca y ahora ha sido confirmado por el Tribunal Superior de Justicia.

Dicho contribuyente entendía que si tomábamos como referencia el valor del terreno en el momento del devengo, era necesario actualizar dicho importe al momento de adquisición para saber realmente el incremento puesto de manifiesto en el momento de transmisión. Así, la fórmula prevista sería la siguiente:

Fórmula prevista para cálculo de la plusvalía municipal

Ejemplo: Venta de un inmueble a 31-12-2012 que tiene un valor del suelo de 1.000. Se compró hace más de 20 años. El porcentaje aprobado por el Ayuntamiento es el máximo permitido por la ley, 3.

Según el cálculo de los ayuntamientos, la base imponible sería:

Cálculo de la plusvalía municipal según los ayuntamientosEl cálculo según lo admitido ahora por el TSJ sería:

Cálculo de la plusvalía municipal según el TSJComo puede observarse, la diferencia entre una fórmula y otra es notable. A este resultado habrá que aplicarle el tipo de gravamen previsto en cada Ayuntamiento para obtener la plusvalía.

Si bien la Sentencia 85/2012 no sienta jurisprudencia, ha supuesto una gran preocupación entre los ayuntamientos y municipios españoles al otorgar la razón a este contribuyente y considerar incorrecto el cálculo que ellos efectúan de este impuesto.

Alicia Suárez
Emede y Asociados Asesores Tributarios, SLP