El IVA en apartamentos turísticos que ceden su actividad a un tercero

El alquiler de apartamentos con fines turísticos es una actividad en auge que ha crecido con fuerza desde el ejercicio 2015 y se mantiene en la actualidad, tanto es así, que cada vez se establecen más controles por parte de la Administración Tributaria y las Comunidades Autónomas.

En lo referente a la exención en IVA nos remitimos en lo establecido en el artículo 20.23º de la Ley del IVA (LIVA), que establece la exención para el arrendamiento de apartamentos y viviendas, salvo cuando el arrendador preste algunos de los servicios propios de la industria hotelera, como restaurante, limpieza, lavado de ropa u otros análogos. Esta cuestión ya la analizamos con más detalle en nuestro post El IVA en el alquiler de los apartamentos turísticos.

Apartamento turístico

El IVA en el alquiler de apartamentos turísticos es una cuestión ya regulada, pero, ¿qué ocurre cuando hay una cesión de la explotación del inmueble?

Recientemente el Tribunal Económico Administrativo Central (TEAC) resolvió el caso de una sociedad que cede sus inmuebles a un tercero para la explotación de los mismos con fines turísticos a cambio de la percepción de un porcentaje sobre dichos ingresos y por el que se repercute el IVA correspondiente, (TEAC, Resolución 25 Ene. 2018. Rec. 4423/2014), por la que Inspección cuestionó el derecho a deducir las cuotas inicialmente soportadas basándose en el entendimiento de que su destino era el de la posterior realización de operaciones exentas, y por la que entendió que el destino de los inmuebles era su transmisión o arrendamiento como vivienda.

La cuestión debe analizarse partiendo de que la entidad que adquiere los inmuebles no es quien realiza la actividad de arrendamiento de los mismos como apartamentos turísticos porque la misma es desarrollada por otra entidad que asumía las gestiones para la obtención de los permisos y licencias, además de ser la sociedad que factura a los huéspedes por el alojamiento y por la que demuestra que existen servicios que se puedan considerar de la industrial hotelera; lo que exige valorar la calificación del arrendamiento de inmuebles entre ambas entidades.

La sociedad reclamante dueña de los citados inmuebles consigue acreditar que dichos inmuebles son destinados al alquiler con fines turísticos por parte de la sociedad intermediaria, de la que percibe una serie de comisiones procedentes de los ingresos por los alojamientos a huéspedes, y por los que se repercute el correspondiente IVA, lo que incide en que la actividad está sujeta y no exenta de IVA y, por lo tanto, las cuotas soportadas por la adquisición de los citados inmuebles son deducibles, acreditación que fue aceptada por el TEAC.

Esto nos hace reflexionar sobre el destino previsto a la hora de adquirir un inmueble y planificar la deducibilidad de las cuotas en el momento de su adquisición, ya que su destino final puede ser distinto al inicial y vinculará en una posible regularización de las cuotas deducidas en las posteriores declaraciones de IVA.

Beatriz Gaspar García - Emede & ETL Global

Beatriz Gaspar García
Emede ETL Global

Modificaciones en materia fiscal introducidas por la nueva Ley de Autónomos

Analizamos las medidas para clarificar la fiscalidad de los trabajadores autónomos con entrada en vigor del pasado 1 de enero de 2018 (art.11 de la Ley modifica art.30.2.5º de la Ley del IRPF).

Introduce cambios en la determinación del rendimiento neto de actividades económicas en el régimen de estimación directa y que afecta a la deducibilidad en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) de:

  • Gastos de suministros de la vivienda parcialmente afecta a la actividad económica.
  • Gastos de manutención incurridos en el desarrollo de la actividad.

Gastos de suministros

Se establece una regla objetiva para la deducibilidad de los gastos de suministro de agua, electricidad, telefonía, gas o internet cuando la actividad se desarrolle en parte de la vivienda habitual del empresario o profesional.

Para la deducibilidad de los mismos será de aplicación el 30% del total de los gastos en proporción a los metros cuadrados afectos a la actividad, que deberá venir reflejada en la página 4 de la declaración censal (modelo 036).

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Posibles incompatibilidades con otras deducciones:

Antes de afectar parte de la vivienda destinada a la actividad profesional, hay que tener en cuenta la posible incompatibilidad con la deducción por inversión en vivienda habitual o deducción por alquiler de vivienda habitual en IRPF.

En el caso de que nuestro cliente tenga aplicada la deducción por inversión en vivienda habitual o deducción por alquiler de vivienda habitual, ambas en régimen transitorio (derogadas desde 01.01.2013 y 01.01.2015, respectivamente) sería recomendable ser cauteloso a la hora de afectar metros a la actividad y sopesar qué deducción interesa más.

Ejemplo cálculo deducción gastos:

  • Total gasto suministro luz mensual: 120 euros.
  • Total m2 afectos a la actividad profesional/empresarial: 45 m2 de 120 m2.

Como podemos observar, el total gasto de suministros es de 120 euros, si multiplicamos por el 30%, el resultado nos daría 36 euros que prorrateándolo por los m2 afectos a la actividad (45/120) nos da un importe total de 13,50 euros de gasto deducible, es decir, un 11,25% del total gasto.

Gastos de manutención

Respecto a los gastos de manutención, se aclaran los gastos deducibles por este concepto en el desarrollo de la actividad económica, siempre que exista factura o ticket, así como la prueba de su vinculación con la actividad y correlación con el correspondiente ingreso, cumpliendo los siguientes requisitos:

  1. Se deben producir en establecimientos de restauración y hostelería.
  2. Se deben abonar mediante medios electrónicos de pago (no efectivo).
  3. No pueden superar el límite cuantitativo establecido reglamentariamente para las dietas y gastos de manutención del resto de trabajadores:
    Gastos de manutención España Extranjero
    Con pernocta 53,34 € 91,35 €
    Sin pernocta 26,67 € 48,08 €
    Personal de vuelo sin pernocta 36,06 € 66,11 €

Por último indicaros los efectos del antes y el después de la entrada en vigor de la norma:

Tipo de gasto Hasta 31.12.2017 Desde 01.01.2018
Gastos Suministros Deducción de los gastos de suministros en proporción a los metros afectos a la actividad utilizando un criterio combinado de metros, días y horas laborables. (resolución TEAC 10/09/2015) Deducción del 30% de los gastos de suministros en proporción a los metros afectos a la actividad
Gastos Manutención
Importe del gasto de comida vinculado a la actividad debidamente justificado con el correspondiente ingreso Importe del gasto de comida vinculado a la actividad debidamente justificado con el correspondiente ingreso: siempre que se realice el pago vía electrónica, en establecimientos de hostelería o restauración y con los límites cuantitativos que existen para el resto de trabajadores

Beatriz Gaspar García - Emede & ETL Global

Beatriz Gaspar García
Emede ETL Global

Estas son las novedades aprobadas con la Ley de Reformas Urgentes del Trabajo Autónomo

El Pleno del Senado aprobó finalmente, por unanimidad y sin incorporar ninguna nueva proposición, la Ley 6/2017, de 24 octubre, de Reformas Urgentes del Trabajo Autónomo.

Con esta ley se mejoran las condiciones de los autónomos, en concreto las siguientes:

Bonificaciones en la cuota de autónomo

  • Se amplía a 24 meses la tarifa plana para nuevos autónomos con los siguientes tramos: 12 meses a 50 euros, 6 con una reducción del 50% de cuota (137,97 euros) y otros 6 con una reducción del 30% (cuota de 192,79 euros).
  • Reducción de los requisitos de acceso: se reduce el plazo sin cotizar en autónomos a dos años en lugar de cinco como se exige ahora.
  • Autónomos que emprenden por segunda vez con tarifa plana: se abre la puerta a que se beneficien de nuevo de la tarifa plana siempre y cuando hayan transcurrido tres años de baja en el Régimen Especial de Autónomos (RETA)
  • Se aplican mejoras para los emprendedores con discapacidad.
La Ley mejora la situación de los trabajadores autónomos

La Ley mejora la situación de los trabajadores autónomos

Sistema de cotización

  • Solo pagaráan la cuota de autónomo desde el día efectivo que se dan de alta o de baja en el RETA y no todo el mes como hasta ahora.
  • Los autónomos podrán darse tres veces de alta y de baja en el mismo año.
  • Se podrá cambiar hasta cuatro veces en el mismo año su base de cotización, en función de sus intereses e ingresos.
  • Se devolverá de oficio el exceso de cotización de los trabajadores con pluriactividad, sin que tengan que solicitarla, siempre y cuando la cuantía sea igual o superior 12.368,23€.
  • Un autónomo podrá cobrar el 100% de la pensión y seguir trabajando si tienen al menos un trabajador a su cargo.
  • La cuota de los autónomos societarios ya no subirá automáticamente en función de lo que eleve el SMI, sino que dependerá de lo que se determine en los Presupuestos Generales del Estado. En este sentido, no se ha admitido la proposición de ley que permitía la bonificación de la cuota para los autónomos societarios, en contra de las últimas sentencias de los Tribunales Superiores de Justicia que vienen concediéndole dichas bonificaciones.

Conciliación

  • Los autónomos que se sean madre o padre, estarán exentos de pagar la cuota durante el periodo de baja por maternidad/paternidad, adopción, acogimiento, etc.
  • Los autónomos que contraten indefinidamente a familiares (cónyuge, padres, hijos, hermanos, abuelos, suegros, nietos, yernos y nueras) podrán beneficiarse de una bonificación del 100% de la cuota empresarial por contingencias comunes durante 12 meses.

Medidas fiscales

  • Se reducen los recargos por retraso en los pagos a la Seguridad Social a la mitad, pasando del 20% al 10% en el primer mes.
  • Podrán deducirse un 30% de los gastos de suministros (agua, luz y telefonía), siempre que se trabaje desde casa. En este punto hay que tener en cuenta que la degradación en el IRPF aplicado a los autónomos no se aplica al 30% de los gastos totales de manutención ligados a su vivienda, sino al 30% de los gastos imputables a la parte del domicilio en que se desarrolla la actividad.
  • Se podrán deducir 26,67 € euros diarios en el IRPF por gasto en comida, cuando afecta directamente a la actividad en territorio español. En el extranjero asciende a 48 euros.

¿Qué queda pendiente?

Quedan en fase de estudio en el ámbito de la subcomisión del Congreso para el estudio de la reforma del RETA las siguientes medidas:

  • Concepto de habitualidad a efectos de la inclusión en el RETA, prestando especial atención a aquellos autónomos cuyos ingresos íntegros no superen el SMI.
  • Cotización a tiempo parcial de los autónomos.
  • Jubilación parcial de los autónomos y criterios que la determinan, así como medidas para garantizar el relevo generacional.

José Francisco Sáez Parrado - Iuslaboral AbogadosJosé Francisco Sáez Pardo
Ius Laboral Abogados

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