Tributación de un participante en un concurso de pintura

Sobre una consulta a la Dirección General de Tributos analizamos cómo afecta a la tributación que la obra pase a ser propiedad del convocante del concurso.

Recientemente, la consulta de la Dirección General de Tributos nº V3074-17, de 23 de noviembre resuelve el supuesto de un consultante que desarrolla la actividad de artista plástica de forma no continuada, es decir de forma aficionada, que ha obtenido 10.000 € como ganador de un premio de pintura y escultura, donde el premio comporta que la entidad convocante se quede con la obra ganadora.

Se plantea la tributación por IVA y por IRPF; así a efectos del IVA, se analizan los dos supuestos, tanto si el pintor tiene la condición de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, o es una actividad de carácter aficionado y que no se ejerce en un ámbito de actividad económica.

Si el pintor tiene la condición de empresario o profesional y cuando el premio recibido por la consultante esté condicionado a la entrega de la obra pictórica, que quedará en poder del otorgante del premio, se estará ante una entrega de bienes que tributará al tipo impositivo del 10 por ciento siempre que se trate de una obra de arte.

Por obra de arte se deben considerar los cuadros, “collages” y cuadros de pequeño tamaño similares, pinturas y dibujos, realizados totalmente a mano por el artista, con excepción de los planos de arquitectura e ingeniería y demás dibujos industriales, comerciales, topográficos o similares, de los artículos manufacturados decorados a mano, de los lienzos pintados para decorados de teatro, fondos de estudio o usos análogos (código NC 9701).

Si como indica la consultante el premio incluye el impuesto sobre el Valor Añadido y la base imponible de dicha operación será el resultado de dividir el premio concedido total, entre 1,10, resultando una base de 9.090,91 euros.

Así tributa un premio en un concurso de pintura

Así tributa un premio en un concurso de pintura

En el caso de que el otorgante del premio no se quede con la obra pictórica del ganador, hay que analizar la sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de la entrega del premio en metálico y se distingue entre los premios obtenidos por profesionales o por aficionados, personas físicas o jurídicas.

Así, estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido los servicios prestados por profesionales en el ejercicio de su actividad profesional independiente, que en el caso consultado tuviera la condición de empresario o profesional, como profesionales de la pintura.

En particular, estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido el importe de los premios en metálico obtenidos por la participación en concursos de obras pictóricas por quien tenga la condición de empresario o profesional.

Tal y como indica la consultante el premio incluye el impuesto sobre el Valor Añadido y la base imponible de dicha operación, en este caso es una prestación de servicios, será el resultado de dividir el premio concedido total, entre 1,21, resultando una base de 8.264,46 euros.

Si el pintor es aficionado, tanto en el supuesto de que la entidad organizadora el concurso se quedara con la obra o no, la entrega del cuadro o la prestación del servicio no estaría sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.

En relación al IRPF, el importe del premio obtenido por la consultante en el concurso en que participaba en su condición de artista plástica presentando la obra finalmente premiada y cuya propiedad pasa a la entidad convocante, procede calificarlo como rendimiento de su actividad profesional (artística) en cuanto es consecuencia de su ejercicio, siendo irrelevante (para esta calificación) que en el período en el que se otorga el premio y se obtienen los rendimientos no se realice de forma efectiva la actividad, dando así contestación al hecho expresado en el escrito de consulta de que:

“no de forma continua desarrollo una actividad de realización de obra pictórica, dado que los ingresos percibidos por la venta en su caso de la misma, no es continuada y por tanto no pudiendo asumir todos los gastos obligatorios para el desarrollo de dicha actividad”.

Lo realmente determinante es su derivación de una actividad artística, actividad ésta cuyos rendimientos tienen la consideración de profesionales, que otorga tal consideración —entre otros— a los derivados del ejercicio de las actividades incluidas en las secciones segunda y tercera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas. Calificación que procedería otorgar también respecto a aquellos premios obtenidos en el desarrollo de la actividad que no comportaran la adquisición por los convocantes de la propiedad de la obra premiada.

Juan Manuel Toro Fernández - Emede ETL GLobal

Juan Manuel Toro Fernández
Socio de Emede ETL Global

Modificaciones en materia fiscal introducidas por la nueva Ley de Autónomos

Analizamos las medidas para clarificar la fiscalidad de los trabajadores autónomos con entrada en vigor del pasado 1 de enero de 2018 (art.11 de la Ley modifica art.30.2.5º de la Ley del IRPF).

Introduce cambios en la determinación del rendimiento neto de actividades económicas en el régimen de estimación directa y que afecta a la deducibilidad en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) de:

  • Gastos de suministros de la vivienda parcialmente afecta a la actividad económica.
  • Gastos de manutención incurridos en el desarrollo de la actividad.

Gastos de suministros

Se establece una regla objetiva para la deducibilidad de los gastos de suministro de agua, electricidad, telefonía, gas o internet cuando la actividad se desarrolle en parte de la vivienda habitual del empresario o profesional.

Para la deducibilidad de los mismos será de aplicación el 30% del total de los gastos en proporción a los metros cuadrados afectos a la actividad, que deberá venir reflejada en la página 4 de la declaración censal (modelo 036).

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Posibles incompatibilidades con otras deducciones:

Antes de afectar parte de la vivienda destinada a la actividad profesional, hay que tener en cuenta la posible incompatibilidad con la deducción por inversión en vivienda habitual o deducción por alquiler de vivienda habitual en IRPF.

En el caso de que nuestro cliente tenga aplicada la deducción por inversión en vivienda habitual o deducción por alquiler de vivienda habitual, ambas en régimen transitorio (derogadas desde 01.01.2013 y 01.01.2015, respectivamente) sería recomendable ser cauteloso a la hora de afectar metros a la actividad y sopesar qué deducción interesa más.

Ejemplo cálculo deducción gastos:

  • Total gasto suministro luz mensual: 120 euros.
  • Total m2 afectos a la actividad profesional/empresarial: 45 m2 de 120 m2.

Como podemos observar, el total gasto de suministros es de 120 euros, si multiplicamos por el 30%, el resultado nos daría 36 euros que prorrateándolo por los m2 afectos a la actividad (45/120) nos da un importe total de 13,50 euros de gasto deducible, es decir, un 11,25% del total gasto.

Gastos de manutención

Respecto a los gastos de manutención, se aclaran los gastos deducibles por este concepto en el desarrollo de la actividad económica, siempre que exista factura o ticket, así como la prueba de su vinculación con la actividad y correlación con el correspondiente ingreso, cumpliendo los siguientes requisitos:

  1. Se deben producir en establecimientos de restauración y hostelería.
  2. Se deben abonar mediante medios electrónicos de pago (no efectivo).
  3. No pueden superar el límite cuantitativo establecido reglamentariamente para las dietas y gastos de manutención del resto de trabajadores:
    Gastos de manutención España Extranjero
    Con pernocta 53,34 € 91,35 €
    Sin pernocta 26,67 € 48,08 €
    Personal de vuelo sin pernocta 36,06 € 66,11 €

Por último indicaros los efectos del antes y el después de la entrada en vigor de la norma:

Tipo de gasto Hasta 31.12.2017 Desde 01.01.2018
Gastos Suministros Deducción de los gastos de suministros en proporción a los metros afectos a la actividad utilizando un criterio combinado de metros, días y horas laborables. (resolución TEAC 10/09/2015) Deducción del 30% de los gastos de suministros en proporción a los metros afectos a la actividad
Gastos Manutención
Importe del gasto de comida vinculado a la actividad debidamente justificado con el correspondiente ingreso Importe del gasto de comida vinculado a la actividad debidamente justificado con el correspondiente ingreso: siempre que se realice el pago vía electrónica, en establecimientos de hostelería o restauración y con los límites cuantitativos que existen para el resto de trabajadores

Beatriz Gaspar García - Emede & ETL Global

Beatriz Gaspar García
Emede ETL Global

Nuevo Modelo 179 para el control de los apartamentos turísticos

Ya se encuentra planteado, pendiente de su aprobación el nuevo modelo 179 relativo a la cesión de viviendas de uso turístico.

Durante estos últimos años la Agencia Tributaria ha lidiado con las diferentes plataformas colaborativas para obtener los datos de los usuarios de sus servicios, a través de este modelo dichas plataformas como Airbnb o Wimdu estarán obligadas a informar de dichos usuarios pero no sólo este tipo de empresas ya que el modelo abarca en un concepto más amplio la intermediación en este tipo de servicios. En concreto, según la Agencia Tributaria quedarán obligados a presentar este modelo:

“las personas y entidades que presten el servicio de intermediación entre los cedentes y cesionarios. En particular, las personas o entidades constituidas como plataformas colaborativas que intermedien en la cesión de uso y tengan la consideración de prestador de servicios de la sociedad de la información.”

En cuanto a la periodicidad de la presentación de se hará con carácter trimestral. Estando prevista su aprobación en julio de 2018, el primer trimestre que se presentará será el correspondiente al 3T (tercer trimestre) del ejercicio 2018. Una vez aprobado, habrá que informar de la totalidad del ejercicio, es decir desde el 1 de enero de 2018. Por lo que los obligados tendrán que presentar la información relativa al primer (1T) y segundo trimestre (2T) antes del 31 de diciembre de 2018.

Logotipos de algunas webs que se dedican a la intermediación de alquilesres de vivienda con fines turísticos: 9flats, Airbnb, Wimdu...

Logotipos de algunas webs que se dedican a la intermediación de alquileres de vivienda con fines turísticos: 9flats, Airbnb, Wimdu…

En cuanto a la información a suministrar, según expresa el documento “Novedades Informativas 2017” de la Agencia Tributaria, sería la siguiente:

“a) Identificación del titular de la vivienda, la del titular del derecho en virtud del cual se cede la vivienda (si es distinta del titular de la vivienda) y de las personas o entidades cesionarias.
b) Identificación del inmueble con especificación de la referencia catastral, en su caso.
c) Número de días de disfrute de la vivienda con fines turísticos.
d) Importe percibido, en su caso, por el titular cedente del derecho.”

Se excluyen del deber de informar los arrendamientos sometidos a la Ley de Arrendamientos Urbanos (LAU).

Las plataformas colaborativas entendemos que informarán de las personas que les consta como usuario en su base de datos, por lo que los usuarios deberán comprobar que sea correcto para evitar posibles requerimientos por ingresos no declarados bien en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) o bien en el Impuesto sobre Sociedades.

Parece que tenemos un nuevo modelo a la vista que proporcionará una gran cantidad de información a la Agencia Tributaria. Por lo tanto, será importante para todas las partes implicadas en este tipo de operaciones que todas las operaciones realizadas hayan sido declaradas correctamente.

Lidia Planas Martín - Emede ETL Global

Lidia Planas Martín
Emede ETL Global

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