Cuotas repercutidas incobrables: plazos para la modificación voluntaria de la base imponible

En numerosas ocasiones nos encontramos con el problema de que tras emitir una factura por la venta de un determinado producto o por la ejecución de una prestación de servicios llega el momento del cobro pero no conseguimos que el cliente efectúe el pago.

Cuando nos encontramos en esta tesitura no es posible realizar una factura rectificativa sin más. Pero amparándonos en el artículo 80.cuatro de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA) sí que podemos realizar la modificación voluntaria de la Base Imponible de la factura emitida previamente.

Para llevar a cabo dicha modificación, es necesario que cumplamos unos requisitos así como respetar unos plazos que os resumo en el siguiente cuadro para el caso de empresas cuyo volumen de operaciones en el año anterior no sea superior a 6.010.121,04 €.

Cronograma cuotas repercutidas incobrables

Cronograma cuotas repercutidas incobrables. Haga clic para ampliar la imagen.

Los requisitos necesarios para poder efectuar la modificación de la base imponible son, de forma muy resumida, las siguientes:

  1. Que hayan transcurrido al menos 6 meses desde el devengo del impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito derivado del mismo.
  2. Que esta circunstancia, haya quedado reflejada en los Libros Registros de IVA.
  3. Que el destinatario de las operaciones actúe como empresario o profesional.
  4. Que el cobro del crédito se haya instado mediante reclamación judicial o requerimiento notarial.

Y los plazos que hay que respetar son los siguientes: si entendemos como momento 0 el del devengo del IVA (fecha de emisión de la factura), entonces tenemos seis meses para instar al cliente para el pago de la deuda, tres meses después para modificar la factura y un mes más (desde la fecha de modificación de la factura) para notificarlo a la Agencia Tributaria.

Espero haberos ayudado un poco con este tema y que podáis llevarlo a la práctica, ya que se ha abaratado bastante su coste al permitirse la reclamación de la deuda también a través del requerimiento notarial. En el caso de que se trate de créditos afianzados por Entes públicos, bastará una certificación emitida por dicho Ente público especificando la obligación y su cuantía.

Aprovecho para desearos un Feliz 2013!!

Lidia Planas Martín
Emede y Asociados Asesores Tributarios, SLP

Las nuevas tasas judiciales

El 15 de diciembre de 2012 se aprobó el Modelo 696 entrando en vigor las nuevas tasas judiciales el pasado día 17.

La Ley 10/2012, de 20 de noviembre, por la que se regulan determinadas tasas en el ámbito de la Administración de Justicia, ha supuesto un sustancial aumento en el importe de las tasas que se pagan para el acceso a la Justicia así como la inclusión de hechos nuevos.

Desde el pasado día 17 de diciembre la AEAT puso a nuestra disposición el Modelo 696 en el que se regulan las nuevas tarifas de esta tasa.

Modelo 696. Autoliquidación de tasas judiciales

Aquí encontramos algunas de las principales novedades que introduce la norma:

  1. Se amplía al orden social la exigibilidad de la tasa, pero solo en los recursos de suplicación y casación. No obstante, los trabajadores, sean por cuenta ajena o autónomos, tendrán una exención del 60%.
  2. Se amplían los sujetos pasivos de la tasa alcanzando ahora a personas físicas que se encontraban exentas hasta la Ley 10/2012.
  3. No obstante, se prevén una serie de exenciones al pago de la tasa, entre otras la solicitud de concurso voluntario por el deudor, la interposición de recursos contencioso-administrativo en casos de silencio negativo o inactividad de la administración o cuando se reconozca el derecho a la asistencia jurídica gratuita.
  4. La base imponible sigue coincidiendo con la cuantía del procedimiento.
  5. La cuota tributaria sigue calculándose en función de una cantidad fija y una cantidad variable. Se elevan los importes a pagar de la cantidad fija. En el siguiente cuadro se recoge una comparativa de los importes exigibles hasta el 17 de diciembre y a partir de esta fecha:

    PROCESO

    Importe anterior

    Importe actual

    CIVIL

     

     

    Verbal/Cambiario

    90 euros

    150 euros

    Ordinario

    150 euros

    300 euros

    Monitorio

    50 euros

    100 euros

    Ejecución extrajudicial

    150 euros

    200 euros

    Concurso necesario

    150 euros

    200 euros

    Apelación

    300 euros

    800 euros

    Casación

    600 euros

    1.200 euros (1)

    CONT-ADMVO

     

     

    Abreviado

    120 euros

    200 euros

    Ordinario

    210 euros

    350 euros

    Apelación

    300 euros

    800 euros

    Casación

    600 euros

    1.200 euros (1)

    SOCIAL

     

     

    Suplicación

    500 euros

    Casación

    750 euros

    (1) Téngase en cuenta que aunque el importe de la tasa en un recurso de casación es muy elevado (1.200 euros), en la mayoría de los casos para poder acceder a esa instancia debe tratarse de procedimientos cuyo importe supere los 600.000 euros.

  6. El importe de la cantidad variable se mantiene en 0,5% hasta 1.000.000 euros y 0,25% para el resto de base imponible, aumentándose el límite máximo de cantidad variable desde los 6.000 euros a 10.000 euros.
  7. El modelo de liquidación solo está disponible por Internet, en la página de la AEAT, siendo obligatoria su presentación telemática para sujetos pasivos adscritos a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes o Unidades de Gestión de Grandes Empresas, sociedades anónimas y sociedades limitadas.
  8. Se efectuará una devolución del 60% del importe de la tasa en los supuestos de solución extrajudicial del litigio, y del 20% cuando se acuerde una acumulación de procesos.
  9. Por último, dada la falta de interconexión informática entre los Tribunales y la AEAT, hasta el 1 de abril de 2013 no se iniciarán las posibles comunicaciones así como las solicitudes de devolución a través del modelo 695.

Aprovechamos para desearos un Feliz 2013!!

Alicia Suárez
Emede y Asociados Asesores Tributarios, SLP